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你还敢不重视修建业涉税风险吗?修建业最大的涉税风险来了:英亚体育
来源:英亚体育首页    发布时间:2021-03-12 16:31:02
本文摘要:修建业是国民经济重要的基础行业和支柱工业之一,在整个行业中居于焦点职位。

修建业是国民经济重要的基础行业和支柱工业之一,在整个行业中居于焦点职位。修建企业业务相对庞大,挂靠、分包、转包、BT等现象普遍存在,施工环节多、治理链条长、作业流动性大。会计核算与生产型、制造型企业有很大的区别,加之营改增后税收政策的变化,使得营改增之后通过“一张票”控制整个历程的增值税治理变得尤为难题。

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在治理上,修建业企业通常接纳分级治理,有的是公司+项目部的两级治理,有的是公司+分公司+项目部的治理模式等等。所以,岂论从会计核算上还是谋划治理上,修建业的涉税风险都比力高。近年来,国家对修建业税收羁系力度越来越大,企业涉税风险度越来越高。

本文从增值税、企业所得税、农民工人为涉税等几个方面分析修建企业存在的主要涉税风险,并以此提出一些合理规避风险的税务计划。一、修建企业涉及的税种与风险修建企业主要涉及的税种有增值税、都会建设维护费、教育费附加以及地方教育费附加、企业所得税等。1、增值税的涉税风险(1)计税方法选择错误修建企业增值税计税方法分为一般计税和浅易计税,一般计税按9%税率计税,浅易计税按3%征收率计税。

部门修建企业选择计税方法错误,从而造成税率使用错误,造成少缴或多缴增值税,也影响进项税额抵扣。(2)对甲供工程核算禁绝确甲供工程是指全部或部门设备、质料、动力由工程发包方自行采购,承包方仅提供修建劳务及部门辅助质料的工程,即“包工不包料”。现在,对甲供工程的会计核算并没有明确的划定。

凭据我接触过的修建业上看,对于甲供工程会计核算一般有两种方法,划分为:总额法和差额法。①总额法工程的结算款中包罗甲供材金额。

甲方采购后交给修建企业使用,并抵减部门工程款。②差额法工程的结算价中不含甲供材金额。甲方采购后交给修建企业使用,工程款另外支付。(3)兼营行为未划分核算,混淆兼营与混淆销售一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混淆销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单元和个体工商户的混淆销售行为,根据销售货物缴纳增值税;其他单元和个体工商户的混淆销售行为,根据销售服务缴纳增值税。如修建工程使用购入的质料,结算时工程款按混淆销售处置惩罚,应全部按修建服务盘算增值税。

纳税人同时有两项或多项的销售行为,为兼营。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用差别税率或者征收率的,应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额;未划分核算的,从高适用税率。如EPC工程总承包条约,其中的设计、设备销售与修建劳务应按兼营划分按差别的税率开具发票划分盘算缴纳增值税。

(4)对外虚开或接受虚开增值税发票凭据发票治理措施及虚开增值税发票处置惩罚问题的划定,为他人、为自己开具与实际谋划业务情况不符的发票而且购置方取得的与实际情况不符的增值税发票都可组成虚开或者取得虚开发票的情形。修建企业涉及虚开增值税发票的情形主要有两大类:①对外虚开发票。

为虚增收入、税收返还、增大成本或为其他没有实际经济业务往来企业多抵扣进项等而对外虚开发票。②接受虚开发票。

营改增后,修建施企业的施工设备、质料、施工人工费等相关成本虽然可以抵扣进项税额,但其中质料具有一定的特殊性,市场上常见的主要质料如混凝土、钢筋、钢材等这一类还能取得增值税专用发票,但其他的质料以及一些辅材,如石灰、红砖、水泥、黄砂等质料,施工企业为了降低成本,大多都是从个体散户手中购置,基础无法取得增值税专用发票。如果供应商未按划定到税务机关代开专用发票,修建企业容易发生接受和购置虚开增值税专用发票的风险。此外,为虚增成本、虚抵进项而接受购置他人为自己虚开发票等。

(5)进项抵扣不切合划定修建企业在进项税额抵扣上可能存在的问题:(一)抵扣了下列项目不得从销项税额中抵扣的进项税额:①用于浅易计税项目、免税项目、团体福利或小我私家消费时,相关进项税额不允许抵扣。②发生非正常损失时,相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。即非正常损失指因治理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,及因违反执法法例造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

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各单元应增强相关资产的治理,完善相关制度,制止非正常损失的发生。③取得正当凭证,但业务内容不属于可抵扣规模,主要有以下项目:(1)项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费;(2)项目工会组织的运动历程中发生的物品采购、租赁(园地或车辆租赁)或者慰问费等;(3)为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费;(4)自购的周转质料摊销;(5)机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员人为及附加费;(6)征地拆迁费及衡宇、门路、青苗赔偿费;(7)职工人为、奖金、津贴、补助、社会保险费、住房公积金、工会经费、小我私家学历教育培训、外聘人员人为、因排除与职工的劳动关系给予的赔偿;(8)用于职工福利类的培训费、劳动掩护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣;(9)集会费中外包给旅店、旅行社等单元统一准备,取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣;(10)因公出差的餐费及误餐津贴等;(11)通信费中以职工小我私家名义开具的通讯费发票,为职工发放的移动话费补助、电话费补助;(12)车辆使用费中司机宁静行车费以及用于团体福利的修理费、油料费等;(13)业务招待费,包罗餐费、酒、招待用茶和礼物等;(14)折旧、摊销、排污费、诉讼费;(15)保险费中为员工购置的人身保险不得抵扣;(16)税金:包罗印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣;(17)行政事业性收费;(18)财政用度:利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资照料费、手续费、咨询费等用度。

(二)对于兼营浅易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,没有运用下面的公式举行正确分摊:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期浅易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额主管税务机关可以根据上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额举行清算。二、农民工人为涉税风险修建企业农民工普遍存在,但由于农民工流动性强,加之修建企业整体不规范,导致实务中农民工问题庞大多变,修建企业在遭遇农民工时,容易泛起涉税风险。人工成本在修建企业总成本中占了或许20%-30%的比例。

现阶段,许多修建企业,接纳分包形式,即把部门分项工程分包给低资质或无资质的施工队伍或包领班,由分包队伍或包领班组织农民工举行施工。现在的分包条约比力普遍都市约定由施工企业直接将分包工程款支付给分包队伍或包领班,而分包队伍用《人为表》或《用工记载表》以及其他发票冲抵分包款、冲销施工成本。一般来讲,由于现阶段国家对农民工社会保险费的转入接续政策存在地域限制等原因,加上施工项目存在工期短、事情艰辛及其他一些原因,农民工频繁跳槽、流动性大的情况比力普遍,农民工本人缴纳社会保险费的意愿不是特别强烈,对企业代扣代缴人为薪金的小我私家所得税反映比力强烈。所以,这种模式下,用人为表冲减分包成本,又涉及到这两项税费的问题,如何监视和控制涉及分包队伍及农民工人为小我私家所得税以及缴纳社会保险费是一个治理难点。

三、企业所得税涉税风险(一)未按划定确认收入(1)少计收入、隐瞒收入①向分包工程企业收取分管治理费,未计入收入。某些修建企业将工程分包给施工企业,向分包企业收取分包款子的同时,收取一定比例的分包工程治理费,直接冲减“工程施工”成本,未按划定盘算增值税收入,存在少缴增值税、城建税及附加、印花税的风险。②收到垫资施工利息未确认增值税收入部门企业存在垫资从事工程施工收到对方付给的利息,未作为收入的价外用度,而是红字冲减财政用度,少缴纳增值税、城建税及附加费。

(2)未按纳税义务划定的时间确认收入修建业的增值税纳税义务时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。

取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。对于纳税义务发生时间的明白,可以剖析为四种情形:第一种是发生应税行为而且收到款子的当天,对修建行业来说,发生应税行为而且收到款子的当天,主要是指收到工程进度款的当天。第二种是取得索取销售款子凭据的当天,指的是书面条约约定的付款日期。

第三种,如果没有约定哪天取得销售款就是服务完成的当天,一般是指工程竣工验收及格的当天。第四种先开具发票的为开具发票的当天,只要开具了发票,不管是否收到了款子,都要确认纳税义务发生。存在的风险主要有一是部门修建企业存在随意签条约,却没有根据条约约定的时间确认收入的风险。

二是部门修建企业不收款不做增值税收入,由于业主资金难题未根据条约约定的时间支付工程款,就没有按条约约定的付款日期确认纳税义务发生。(二)计提未取得发票的成本在实务中,对于已结算尚未支付的工程用度,一般都市暂估挂账,但根据税法例定,未按划定取得的正当有效凭据不得在税前扣除,根据国家税务总局通告[2011]34号划定,在次年5月31日汇算清缴前仍不能取得发票的要做纳税调增。

同时依据国家税务总局通告[2012]15号,对于调增的未在企业所得税税前扣除的暂估成本在取得发票后,应根据划定做专项申报及说明后,追补至项目发生年度盘算扣除,且追补确认期限不得凌驾5年。因此,对于后期取得调增的暂估成本发票,如果追补项目发生年度举行确认,将面临着以后年度需要不停重新申报的问题,同时存在凌驾5年的可能,将会对企业的治理上造成很大影响,操作性比力差。

四、其它涉税风险(1)开具发票时选择税目错误修建服务包罗工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他修建服务,它的税目是修建服务。如果错误将修建服务税目与其他增值税税目混淆可能造成多缴或少缴税款,还会因此选错商品和服务税收分类编码(简称分类编码)导致发票不正当。(2)一般计税方法下同时选择差额征税的风险。选择一般计税方法的企业,对于未取得专用发票的分包项目,同时选择了差额征税,从而少缴增值税,存在涉税风险。

五、修建企业的纳税计划(一)合理选择计税方式1、对甲供材、清包工等修建施工项目可以接纳浅易计税的方法。这就给了修建施工企业税收计划的空间。

如果发包方是政府、事业单元等不需要增值税专用发票的单元,应测算整体项目税负,如果测算的税负低于3%,应接纳一般计税方法,如高于3%,应优先接纳浅易计税方法。2、对于有大量牢固资产、在建工程购入的情况下,企业通常都有大量的进项税额,这种情况下企业应接纳一般计税方式,抵扣进项税额。3、接纳一般计税方法的,应做好销项发票开具与进项发票取得事情。

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财税[2017]58号文件划定,修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元不得自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件,否则只能适用浅易计税方法计税。(1)适用浅易计税:①小规模纳税人提供修建服务;②一般纳税人修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的,适用浅易计税方法计税。(2)一般纳税人可选择的浅易计税:①以清包工方式提供的修建服务;②为甲供工程提供的修建服务;③为修建工程老项目提供的修建服务,修建工程老项目,是指:(1)《修建工程施工许可证》注明的条约开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;(2)未取得《修建工程施工许可证》的,修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;(3)《修建工程施工许可证》未注明条约开工日期,但修建工程承包条约注明的开工日期在2016年4月30日前的修建工程项目;4、销售自产或外购机械设备(含电梯)的同时提供安装服务,已经划分核算机械设备和安装服务的销售额的,对于安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税;5、纳税人销售运动板房、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于实施措施第四十条划定的混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。

(二)强化条约治理,使用税法的行业税率差异规避适用高税率风险。工程条约,是约束条约双方的权利义务,实现经济效益的途径,解决经济纠纷的依据,这一点是共认。可是,施工企业往往会忽视工程条约的要素特质(条约内容、形式等)对纳税的影响。

在实务操作中工程内各项业务(包罗代管行为等)均应与建设方签订施工条约,应制止单独签订服务条约,而是将其含到主条约领域内,制止按“服务业”税目征收增值税。施工用的种种租赁设备应只管签订机械分包、劳务分包或专业分包条约,制止按“租赁业”税目征收增值税。

(三)规范成本核算,合理分配成本,防止所得税纳税调整。   所得税中成本的认可都需要以有效的财政会计资料为依据,尤其是要有正当票据,因此施工企业特别要掌握好发票的正当性、合理性的问题,对取得的大额发票、外地发票和因污损、褶皱、揉搓等原因无法辨认的发票,尤其要认真审核,以免发生不须要的涉税纠纷。

企业在日常采购原质料时,质料的采购地要与发票的开具地一致,且要与购销条约中的原质料品种、价款等项目相符,对于大额发票的价款支付要尽可能接纳转账支付方式结算货款,以便充实证明企业在取得发票上的真实、正当。对税法不予抵扣(如罚款法出)或限额抵扣(如招待费支出、捐赠到出等)的项目应提前计划,合理规避。

(四)确保取得发票的真实性及“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致,严格发票审核,不切合要求的发票不予吸收并责令开票方重新开具。(五)针对发包方已到付款期尚未付款子目,应与发包方举行相同,实时开具增值税发票并缴纳增值税。如果发包方不吸收增值税发票,应举行无票收入纳税申报,制止后期税务稽察被查补税款并被处罚。

对于浅易计税的项目,在项目当地依据扣除分包金额后的差额预缴增值税,需要实时清理分包结算金额并取得分包发票,制止分包后期无法差额抵减总包金额而导致预缴税金过大。(六)对于接纳一般计税的项目,在项目当地根据差额预缴2%后在机构所在地举行申报补税,同样需要实时取得分包发票和质料、机械等供应商进项税发票,制止前期缴纳金额过大后期税额大量留抵风险。如果由于资金问题难以取得供应商进项税发票,应努力与供应商协商,先行支付相关税金,实时取得分包发票及进项税发票举行认证抵扣。

随着国家税务总局金三数据大集中和三方涉税信息的不停取得,税务部门在不停更新征税方式方法,对于修建企业来说,税务风险也在与日俱增,少缴和漏缴税款极易造成高额的滞纳金和罚款,因此,修建企业更应该不停完善税务监控系统,让税收风险无处遁形。


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